Президент Российской Федерации 12 декабря 2023 года подписал Федеральный закон от 12.12.2023 № 571-ФЗ «О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Султаната Оман об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и предотвращении избежания и уклонения от налогообложения и Протокола к нему» (далее – «Соглашение»).
При условии ратификации Соглашения Оманом, а также взаимном уведомлении сторон о проведении ратификационных процедур до конца 2023 года, Соглашение вступит в силу уже с 1 января 2024 года.
Соглашение с Оманом предусматривает льготный режим налогообложения для дивидендов, процентов и роялти по модели 10-10-10 (ставки 10% по налогу у источника на указанные доходы). При этом такая ставка налога на дивиденды применяется, если на дату, на которую определено право на получение дивидендов, получатель владеет не менее чем 20% долей в капитале источника в течение 365 дней. В иных случаях применяется ставка 15%.
Важно отметить, что Соглашением от налога на дивиденды у источника выплаты освобождены государственные институциональные инвесторы. Похожим образом это урегулировано, например, в соглашении о налогообложении дохода от инвестиций с ОАЭ. Также это освобождение распространяется на процентный доход.
В Российской Федерации указанные налоговые ставки применяются к налогу на прибыль организаций и к НДФЛ, а в Омане к подоходному налогу (является преимущественно корпоративным).
Данные налоговые ставки соответствуют Типовому соглашению об избежании двойного налогообложения1, хотя ранее Российская Федерация заключала соглашения и с более низкими налоговыми ставками по модели 5-0-0, например, с Катаром в 1998 году. Аналогичным образом Модельная Налоговая Конвенция ОЭСР предусматривает 15% (в ряде случаев 5%) ставки налогообложения на дивиденды, и 0% ставки налогообложения на проценты и роялти. В целом Соглашение предусматривает достаточно высокие ставки налогообложения, что можно рассматривать как новую тенденцию в заключаемых Российской Федерацией международных налоговых соглашениях.
Отдельно в СИДН упоминается порядок налогообложения прибыли предприятий от эксплуатации морских и воздушных судов: указанная прибыль подлежит налогообложению только в государстве, резидентом которого является предприятие. Это исключение особенно важно для компаний, которые планируют реализовывать логистические проекты в Омане.
Соглашение регулирует налогообложение доходов от работы по найму. Исходя из п. 2 ст. 14 Соглашения российские работники российских же организаций, уехавшие для дистанционной работы в Оман, будут обязаны платить только российский НДФЛ с доходов, полученных в течение периода/периодов, не превышающих в совокупности 183 дней в любом 12-месячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом году. По истечении этого периода доход таких российских работников может облагаться и оманскими налогами, однако, учитывая отсутствие сейчас в Омане налогообложения персональных доходов физических лиц (если только это не пассивные или не предпринимательские доходы), российские работодатели продолжат удерживать российский НДФЛ.
Общий же порядок устранения двойного налогообложения производится следующим образом: если резидент России или Омана получает доход, который может облагаться налогом в России или Омане соответственно, то другая сторона Соглашения разрешает в качестве вычета из налога на доход этого резидента сумму, равную налогу, уплаченному в другой стране, прямо или методом зачета.
Соглашение включает в себя также типовые условия об обмене налоговой информацией и о содействии во взыскании налогов между Россией и Оманом, что сделает ведение бизнеса между государствами более прозрачным и контролируемым.
В целом, ратификация Российской Федерацией Соглашения представляется важным шагом по перестраиванию экономики и налаживанию логистических цепочек и параллельного импорта посредством взаимодействия с дружественными государствами.
Оман в этом смысле является не только дружественным, но и экономически интересным за счет достаточно невысокого уровня местного налогообложения и наличия различных зон свободной торговли с еще более льготным налогообложением, особенно в отношении внешнеторговой деятельности.
1 Типовая форма утверждена Постановлением Правительства РФ от 24.02.2010 № 84 «О заключении межгосударственных соглашений об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество».